Активы предприятия представляют собой экономические ресурсы, контролируемые предприятием. Активы предприятия - это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании, в которые вложены средства владельцев, хозяев.

Активы формируются за счет инвестированного в них капитала; характеризуются детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход. Постоянный оборот активов в процессе их использования связан с фактором времени, риском и ликвидностью.

К активам предприятия относятся:

Собственность юридического лица (предприятия), которая имеет денежную стоимость;

Собственность юридического лица и привлеченные средства;

Ценные бумаги;

Товарно-материальные ценности;

Основные средства;

Финансовые инвестиции, вложенные в предприятия других субъектов;

Собственные патенты;

Изобретения;

- «ноу-хау»;

Права пользования землей и естественными ресурсами;

Любая другая собственность хозяйствующего субъекта (предприятие, фирма, компания и т. п.), которую можно использовать для осуществления предпринимательской деятельности.

Различают активы материальные, активы нематериальные , а также активы финансовые (рис. 4.1).

Активы материальные - это собственность юридических или физических лиц, имеющая вещественную форму и денежное выражение. Это:

Земля, находящаяся в собственности;

Здания и сооружения производственного и непроизводственного назначения;

Административные здания;

Непромышленные объекты, находящиеся на балансе предприятия (жилые дома, учебные, детские, лечебные, оздоровительные, спортивные и другие учреждения, помещения, которые находятся на балансе предприятия);

Установленное и неустановленное производственное оборудование;

Движимое имущество непроизводственного назначения;

Запасы сырья, топлива, полуфабрикатов (на складах, в цехах и в пути), готовая продукция;

Имущество, основные средства, земельные участки, сданные в аренду, которые принадлежат предприятию; филиалы; дочерние компании, если они не имеют статуса юридического лица, а их балансы не разделены с балансом головного предприятия.

Материальные активы подразделяются на воспроизводимые (запасы материальных оборотных средств, основные средства, материальные и художественные ценности) и невоспроизводимые (земля, недра).

Кроме материальных ресурсов предприятия, к которым относятся основные средства и оборотные средства, эффективность его деятельности зависит от наличия и степени использования нематериальных ресурсов.

К нематериальным ресурсам относятся те ресурсы, которые не имеют материальной основы, но способны приносить прибыль или пользу предприятию (фирме) довольно продолжительное время. Основной особенностью таких ресурсов является отсутствие возможности определить общий размер пользы, которую они приносят.

Активы нематериальные - условная стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, других аналогичных имущественных прав, признанных объектом права собственности конкретного физического или юридического лица, которые приносят ему доход.

Нематериальные активы - это активы у которых отсутствует материально-вещественная структура, новая категория в составе имущества предприятия.

Основные характерные черты нематериальных активов :

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Использование на протяжении продолжительного времени;

Способность приносить пользу предприятию;

Высокая степень неопределенности в отношении размеров возможной в будущем прибыли от их использования.

Все нематериальные ресурсы делятся на объекты промышленной и интеллектуальной собственности.

К объектам промышленной собственности относятся:

Изобретения;

Промышленные образцы;

Рационализаторские предложения;

Ноу-хау;

Товарные марки и товарные знаки;

Гудвил.

Изобретением называется принципиально новое техническое решение существующей производственной проблемы, дающее положительный эффект для области народного хозяйства.

Промышленным образцом называется разработанная автором или авторским коллективом модель изделия, которое будет выпускаться на данном предприятии. Промышленный образец бывает объемным, плоским (рисунок) или комбинированным и предназначен для демонстрации продукции на презентациях и выставках. Образец считается новым, если совокупность свойств нового изделия не известна ни в одной из стран к фиксации его приоритета.

Рационализаторское предложение - это полезная рекомендация относительно техники и технологии, используемая на отдельно взятом предприятии. В отличие от изобретений оно может бытьуже известно на других предприятиях или в областях народного хозяйства, но на данном предприятии используется впервые: это усовершенствование используемой техники, изготовляемой продукции, способов контроля, наблюдения и исследования; улучшение техники безопасности; повышение производительности труда, эффективности использования энергии, материалов и т. п.

Ноу-хау («знать, как сделать») - это определенные знания и опыт предприятия в какой-либо сфере его деятельности: научно-технической, производственной, управленческой, коммерческой, финансовой, на получение которых предприятие затратило значительные средства. Ноу-хау не защищено охранными документами, но не разглашается.

Товарные знаки и товарные марки - это оригинальные символы, которыми товар данной фирмы отличается от товаров конкурентов.

Гудвил это сформированный имидж фирмы, составляющими которого является опыт, деловые связи, престиж товарных знаков, постоянная клиентура, доброжелательность и благосклонность потребителей и т. п.

К объектам интеллектуальной собственности относятся:

Информационная деятельность, связанная с получением информационных материалов, их обработкой, хранением, использованием и распространением;

Программное обеспечение - характеризуется совокупностью программных, организационных и технических средств, предназначенных для централизованного накопления и использования информации;

Базы данных;

База знаний, а также произведения литературы и искусства.

Права на использование объектов промышленной и интеллектуальной собственности называются нематериальными активами предприятия. Отдельные элементы нематериальных активов имеют правовую защищенность в виде патента и авторского права.

Патент - это документ, выданный государством (государственным органом) лицу или предприятию с предоставлением им исключительного права на использование указанного в патенте изобретения или рационализаторского предложения. Патентообладатель создает монополию на промышленное или другое коммерческое использования нематериальных ресурсов и, в случае необходимости, может запретить кому-нибудь их использовать без определенного разрешения.

Реализовать права собственности на нематериальные ресурсы может или сам их собственник, или доверенное лицо, или предприятие.

Разрешение на использование нематериальных ресурсов называется лицензией . Она предусматривает, что пользователь (лицензиат) будет использовать объекты промышленной или интеллектуальной собственности на протяжении указанного в лицензии срока и будет платить вознаграждение собственнику (лицензиару).

Такое вознаграждение может выплачиваться в виде установленных определенных ставок к объему чистых продаж, себестоимости производства, к стоимости единицы лицензионной продукции (роялти) или как разовое за весь период использования (паушальная выплата) . Фактически паушальная выплата является платой за лицензию.

Активы финансовые - это средства физических или юридических лиц в объекты, от которых в будущем ожидается прибыль:

Кассовая наличность;

Депозиты в банках;

Взносы;

Чеки;

Страховые полисы;

Вложения в ценные бумаги;

Потребительский кредит;

Акции других предприятий, которые дают право контроля;

Специфические активы (монетарное золото и специальные права заимствования).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.

Нематериальные активы весьма неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации, по степени влияния на финансовое состояние организации и результаты хозяйственной деятельности, поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу и включению в экономический оборот, (см. таблица 3.1).

Таблица 3.1

Неоднородность нематериальных активов

Объекты, учитываемые как нематериальные активы	Объекты, учитываемые как расходы будущих периодов
Фирменные марки и наименования
Обязательства не вступать в конкуренцию	Затраты на разработку программных продуктов
Лицензии и франшизы	Эмиссионные расходы
	Маркетинговые исследования
Права на эксплуатацию	Организационные расходы
	Расходы по подготовке кадров
Документированные консультации	Затраты на ремонт
Торговые марки	Судебные расходы
Технологии, рецепты, формулы, чертежи и прототипы	Стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
Компьютерное программное обеспечение (при условии обособленности от аппаратных средств).

Для формирования нематериальных активов необходимо руководствоваться общеизвестными принципами классификации.

1. По степени участия в производстве:

Функционирующие (работающие) нематериальные активы, использование которых приносит организации доход в настоящий период;

Нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем.

2. По степени отчуждения:

Отчуждаемые - полностью передаваемые при их продаже, передаче, аренде;

Неотчуждаемые - остающиеся в собственности организации-владельца при частичной передаче прав на их использование.

3. По степени влияния на финансовые результаты организации:

Объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

Объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

4. По степени правовой защищенности:

Нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями);

Нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями).

5. По степени вложения индивидуального труда работников данной организации:

Единоличные - то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями организации;

Паевые - то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

Приобретенные со стороны - то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

К нематериальным активам не относятся:

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не давшие положительного результата;

Интеллектуальные и деловые качества персонала компании, их квалификация и способность к труду.

Тот факт, что объекту учета можно вменить некоторое учетное наименование, указывает на то, что он идентифицируем и распознаваем. Момент идентификации, по оценке многих специалистов, весьма спорен. Тем не менее, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие следующим условиям:

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в случаях:

Приобретения;

Внесения учредителями в счет вкладов в уставной капитал;

Получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов зависит от источника их приобретения.

При приобретении нематериальных активов за плату первоначальной стоимостью являетсявеличина фактических затрат организации на приобретение, в которую включаются:

Суммы, уплачиваемые организацией по заключенному договору купли-продажи;

Суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретаются нематериальные активы;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается:

Для объектов, приобретенных в счет вклада в уставной капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

Для объектов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, - рыночная стоимость на дату оприходования;

Для объектов, приобретенных по договорам, предусматривающим выполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Проблема признания и отнесения объекта учета к нематериальным активам достаточно сложна и противоречива. Грань, отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов, достаточно неопределенна. Их можно сгруппировать следующим образом - (см. таблицу 3.1)

Анализ структуры нематериальных активов и организационных расходов позволяет сделать вывод, что до того момента, пока потенциальный объект нематериальных активов не имеет право-определяемых характеристик , все расходы, связанные с его разработкой, поиском, содержанием и т.п., относятся на «расходы будущих периодов». Как только объект (проект, товарный знак, разработка и т.п.) приобретает правоопределяемые характеристики и приобретается организацией на срок более 12 месяцев, он относится к нематериальным активам.

В соответствии с определением, виды интеллектуальной собственности можно классифицировать (рис. 3.1.)

Рисунок 3.1. Классификация интеллектуальной собственности (ИС)

По уровню правовой защиты объекты интеллектуальной собственности подразделяются на группы:

Объекты интеллектуальной собственности, защищенные свидетельствами установленного образца и выдаваемыми Роспатентом и Госкомиссией:

Изобретения;

Промышленные образцы;

Полезные модели;

Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров.

Селекционные достижения.

Объекты интеллектуальной собственности, охраняемые по желанию правообладателя свидетельствами, выдаваемыми органом, уполномоченным государством:

Программы для ЭВМ и базы данных;

Топология интегральных микросхем.

Произведения науки, литературы и искусства.

Ноу-хау, подтвержденные документами организации:

Конструкторская, технологическая, проектная, экономическая, юридическая и другая документация, предназначенная к использованию в производстве и реализации товаров и услуг;

Незапатентованные изобретения, формулы, рецепты, составы, расчеты, опытные образцы, результаты испытаний и опытов;

Планы организации производства, маркетинга, управления качеством продукции и услуг, планы управления кадрами, финансами, политикой капиталовложений ;

Производственный опыт и обучение персонала;

Другие результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и производственных работ.

Любые объекты интеллектуальной собственности, охраняемые лицензионными, авторскими или иными договорами на приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности, заключенные в порядке, установленном законодательством.

Отношения в сфере интеллектуальной собственности регулируются двумя правовыми институтами: либо патентным правом, либо авторским правом. При этом главным является то, что интеллектуальная собственность – это монополия (исключительные права на использование). В этом смысле, в отношении коммерческой тайны никакой монополии не предоставляется (каждый, кто добросовестно получает такие знания, имеет право их использовать).

При этом очевидно принципиальное различие в содержании права интеллектуальной собственности и прав на коммерческую тайну («ноу-хау»), поскольку они имеют принципиально разные условия и механизмы охраны, хотя в обоих случаях, как правило, объектом являются результаты творческой деятельности.

Если для объектов интеллектуальной собственности требуется раскрытие информации, то для коммерческой тайны необходимо ее сохранение в тайне.

Интеллектуальной собственностью оба документа - Конвенция от 14.07.67 и ГК РФ - называют исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также другие приравненные к ним объекты, в частности, средства индивидуализации товаров (работ, услуг) , однако среди перечисленных объектов интеллектуальной собственности нет такого понятия, как «ноу-хау».

В ГК РФ используется близкое по смыслу к «ноу-хау» понятие служебной и коммерческой тайны. Причем ГК РФ отделяет понятие коммерческой тайны от понятия интеллектуальной собственности, хотя и относит их вместе к объектам гражданских прав и определяет как информацию, имеющую действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу ее неизвестности третьим лицам, к которой нет свободного доступа на законном основании и по отношению к которой обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности .

При сравнении понятия служебной и коммерческой тайны с понятием «ноу-хау» обнаруживается, что это, по сути, одно и то же, хотя имеются и некоторые отличия: первое, в частности, шире второго. В российской хозяйственной практике к «ноу-хау» чаще относят знания и опыт научно-исследовательского, опытно-конструкторского или производственного характера.

Законодательство о коммерческой тайне призвано стимулировать развитие в тех областях производства, где относительно слаба патентная защита. А коммерческая тайна может обеспечивать охрану секретов производства и, следовательно, стимулировать новаторские предложения. Многие виды таких предложений в принципе не патентоспособны, поскольку не несут в себе новизны изобретения. В качестве примера можно взять списки клиентов. Коммерческая тайна в этом случае может быть единственным способом охраны содержащейся в них информации.

В настоящее время российское законодательство об охране служебной и коммерческой тайны представляет собой совокупность статей, которые содержатся в различных правовых актах, посвященных в целом регулированию иных общественных отношений. Центральной из них является , содержащая определение служебной и коммерческой тайны, раскрывающая условия признания ее самостоятельным объектом правовой охраны и указывающая на основные юридические средства защиты прав ее обладателя. В соответствии с этой статьей информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда:

Имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;

К ней нет свободного доступа на законном основании;

Обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки. Такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших служебную или коммерческую тайну вопреки трудовому договору (контракту), и на контрагентов, сделавших это вопреки гражданско-правовому договору.

Субъектами права на коммерческую тайну, исходя из того, что коммерческой тайной признаются лишь сведения, касающиеся предпринимательской деятельности, являются лица, которые занимаются такой деятельностью, т.е. юридические лица (главным образом – коммерческие организации) и граждане - предприниматели.

Таким образом, с предметной и правовой стороны коммерческую тайну (ноу-хау), характеризуют следующие признаки:

а) коммерческая тайна не относится к государственным секретам (Закон РФ «О государственной тайне»);

б) к коммерческой тайне не относятся устав и другие учредительные документы предприятия, сведения, представляемые по формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, и иные сведения, определенные постановлением Правительства РСФСР от 5.12.1991г. N 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну»;

в) под коммерческой тайной, помимо научно-технических решений, понимают также знания нетехнического характера, которые в рамках существующих правовых возможностей не охраняются (например, методы рациональной организации работы, в частности, графики профилактического ремонта оборудования, результаты изучения конъюнктуры рынка, обзоры литературы, из которых можно получить информацию о технических и потребительских характеристиках конкурирующих товаров, и т.п.);

г) для коммерческой тайны, имеющей научно-технический характер, не имеет значения его уровень. Это могут быть как простейшие технические решения, так и решения, на которые их владелец мог бы получить патент на изобретение, но предпочел сохранить это решение в тайне;

д) коммерческая тайна не защищается патентными документами на национальном или международном уровнях. В противном случае, в силу обязательного опубликования заявочных материалов, патентных описаний, эта информация становится общедоступной и перестает быть коммерческой тайной по определению;

е) коммерческая тайна является секретом производства, что предполагает конфиденциальный режим ее использования. Охрана коммерческой тайны со стороны владельца заключается в принятии целого ряда мер, помогающих сохранить ее в тайне, а со стороны государства - в предоставлении владельцу коммерческой тайны права на защиту своих интересов, т.е. на возмещение убытков, причиненных несанкционированным использованием коммерческой тайны;

ж) признаком коммерческой тайны является «отсутствие свободного доступа на законном основании» к информации, составляющей коммерческую тайну.

Владелец коммерческой тайны может предоставлять другим лицам разрешение на использование конфиденциальной информации в собственной сфере. Иными словами, допускается выдача третьим лицам лицензий, которые, в свою очередь, могут носить исключительный или неисключительный характер.

Обладатель конфиденциальной информации может также продать (уступить полностью) эту информацию заинтересованному лицу. В частности, предметом такого договора могут быть результаты проведенных маркетинговых исследований, технология или иное техническое новшество (секрет производства, ноу-хау) и т.д.

Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными ГК и другими законами.

Многочисленность нематериальных активов и сложность их классификации требует большого внимания при отнесении к тому или иному виду нематериальных активов.

Авторское право обозначает право на произведение, на изготовление и распространение его копий либо самим автором, либо с разрешения автора, а также право автора пресекать любые искажения своего произведения и получать в течение всей жизни и 50 (пятидесяти) лет после смерти доход, который приносит его произведение . Авторское право распространяется на оригинальные обнародованные и не обнародованные произведения науки, литературы, искусства, которые являются результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское право не распространяетсяна идеи, принципы, методы, процессы, системы, способы, концепции, сообщения о событиях и фактах, лежащих в основе охраняемых авторским правом произведений. Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.

Когда одна фирма имеет намерение купить другую фирму, то положительный гудвилл представляет собой премию, которую покупатель должен заплатить сверх стоимости ее активов.

В случае, когда фирма работала неудачно, ее рыночная стоимость потенциальным покупателем может быть оценена ниже балансовой стоимости ее активов. В данном случае гудвилл отрицателен.

Согласно НСБУ № 7, Нематериальные активы - это объекты имущества, не имеющие материально-вещественного содержания, которые контролируются хозяйствующим субъектом для использования в хозяйственной деятельности либо для управления, а также предназначенные для использования длительное время (более одного года).

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регламентирован НСБУ № 7 «Нематериальные активы», утвержденный Министерством юстиции 20 октября 1998г. № 506.

В соответствии с этим стандартом нематериальные активы должны отражаться в бухгалтерском учете в составе активов в случае, если их можно достоверно оценить и отделить от других активов или расходов, они должны быть значимы и должна быть достаточная уверенность в том, что они смогут принести будущую экономическую выгоду. К ним относятся: патенты, лицензии, ноу-хау, права пользования торговыми марками, товарными знаками, промышленными образцами, программное обеспечение компьютерной техники, гудвилл, организационные расходы, франчайз, авторские права, права пользования землей и природными ресурсами и прочее.

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

• 1) не имеет материально-вещественной (физической структуры);
• 2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
• 3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
• 4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• 5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• 6) способно приносить организации экономическую выгоду;
• 7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Как и любой актив, объект нематериальных активов должен быть под контролем организации, приносить экономические выгоды (или, по крайней мере, имеются обоснованные ожидания получения выгод в будущем), однозначно идентифицироваться как отдельный объект учета. Контроль нематериального актива имеет место, когда предприятие обладает правом на получение экономических выгод от денного актива и возможностью запретить доступ к этому активу. Предприятие контролирует использование нематериального актива, если его права на него защищены юридически и могут принудительно осуществляться в судебном порядке.

Ценность нематериальных активов заключается в долгосрочных правах или преимуществах, которые они дают их владельцам. Наиболее простыми примерами нематериальных активов (их еще называют неосязаемыми) являются патенты, авторские права, торговые марки, лицензии, ноу-хау, цена фирмы (гудвилл).

Деловые качества работников, их квалификацию и другие способности нельзя отнести к нематериальным активам. Затраты на повышение квалификации персонала, способствующие получению дополнительных экономических выгод, не могут быть признаны нематериальными активами, так как предприятие не может контролировать в полной мере лояльность персонала и продолжение в будущем работы на данном предприятии. Затраты на повышение квалификации персонала является текущими расходами периода.

Идентифицируемость нематериального актива состоит в четком отличии его от других объектов, если предприятие может его продать, обменять или распределить конкретные будущие выгоды от такого актива. Исключением из этого правила является гудвилл или деловая репутация.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

a) внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон;

b) приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

c) полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования - или по стоимости указанных в документах приема-передачи;

d) созданных самими предприятиями или полученных в результате научно-исследовательских разработок на собственном предприятии - по фактической себестоимости.

К нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

• - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Существует классификация нематериальных активов. При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

• - объекты интеллектуальной собственности;
• - организационные затраты;
• - деловая репутация организации.

Нематериальные активы отражаются на счете 0400 Счета учета Нематериальных активов. Рассмотрим некоторые виды нематериальных активов.

Патенты является полученным в соответствии с законом правом, позволяющим его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности.

Патенты выдаются на определенный промежуток времени, чтобы дать предприятиям, разрабатывающим и/или внедряющим научно-технические новшества, получить монопольный доход от результатов этого рода деятельности в течение определенного времени.

При приобретении патента в его первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, понесенные предприятием при его покупке:

К-т 5110 «Расчетный счет»

Первоначальная балансовая стоимость патента, защищающего изобретение или усовершенствование, разработанное собственными усилиями предприятия, определяется, согласно НСБУ № 7, по фактической себестоимости затрат предприятия, при условии что можно точно определить их. В противном случае стоимость патента определяется на осное затрат на регистрацию изобретения и его патентную защиту.

Иногда собственник патента (лицензиар) заключает соглашение с другим участником (лицензиатом) на право использования патента за оговоренную сумму или периодический платеж (royally). Роялти платежи отражаются в учете собственника патента как доходы от финансовой деятельности в период их поступления:

Д-т 5110 «Расчетный счет»

К-т 9510 «Доходы в виде роялти».

При приобретении патента в его первоначальную стоимость включаються все фактические затраты, понесенные предприятием при его покупке:

Д-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

К-т 5110 «Расчетный счет»

Д-т 0410 «Патенты, лицензии, ноу-хау»

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

Лицензия - является разрешением соответствующих учреждений на право занятия какой-либо деятельностью, если они выдаются на срок более года. Перечень видов деятельности и органов, имеющих право выдавать лицензии утверждается законодательством. Занятия видами лицензируемой деятельности без приобретения лицензии является нарушением действующего законодательства.

Ноу-хау - стоимость новой идеи, новой технологии или иного решения производственной проблемы.

Авторские права являются гарантированным законом правами авторов трудов в области науки, литературы и искусства на монопольное распространение и тиражирование своих произведений. Срок действия авторского права регулируется законодательством.

Авторские права являются объектом купли-продажи или временной передачи другому лицу. Первоначальная стоимость нематериального актива «Авторские права» определяется по фактическим затратам, а амортизация осуществляется в соответствии с его юридическим сроком жизни либо сроком деятельности компании, в зависимости от того, какой из них короче.

Например, в издательстве подписан договор об исключительном авторском праве на рукопись, приобретенную у физического лица:

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

Права пользования землей и природными ресурсами. В связи с тем, что земля и природные ресурсы являются собственностью государства, предприятия обязаны выкупать права пользования этими ресурсами у государства, так как эти права позволяют предприятию длительный период получать экономическую выгоду их необходимо учитывать в составе нематериальных активов.

Торговые марки, товарные знаки - это зарегистрированные в определенном порядке названия кампаний или их продукции защищенные законодательством от несанкционированного их использования, Право пользования торговой маркой или товарным знаком принадлежит исключительно ее владельцу до тех пор пока он продолжает ими пользоваться. Рыночная стоимость торговой марки или товарного знака («Кока-кола», «Адидас») может быть высокой, но в бухгалтерском учете она отражается по первоначальной стоимости затрат на приобретение.

Согласно Закону Республики Узбекистан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», владелец товарного знака (лицензиар) может передать другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору право на использование товарного знака. Возможна также передача исключительного права на товарный знак. При этом лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара, которое он намерен контролировать. Например, зарегистрирован товарный знак на выпускаемую продукцию предприятия:

Д-т 0420 «Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы»

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

(6990 «Прочие обязательства»).

Франчайзинг - передача одним предприятием другому права на использование принадлежащих ему активов, в том числе и нематериальных, таких как торговые марки торговые марки и названия («Дока-пицца», «1С:Бухгалтерия»), причем обязательными условиями такой передачи являются использование этих активов по прямому назначению и соблюдение определенных качественных стандартов на предоставляемые услуги (товары).

Фактически франчайзинг -- это аренда готового бизнеса. Амортизация этого нематериального актива должна проводиться в течение разумного периода, но не более 40 лет. Франчайз - это документ, удостоверяющий передачу одной организации другой права на использование принадлежащих ей основных средств, торговых марок, других материальных и нематериальных активов при условии использования их по прямому назначению, соблюдению определенных качественных стандартов на предоставляемые товары и услуги. Например, компания «Кока-кола» предоставляет право использования ее фирменного оборудованием при условии хранения в них продукции компании и др.

Первоначальные затраты предприятия на приобретение франчайзинговых прав капитализируется и амортизируется в течение срока, на который они предоставлены.

Текущие платежи покупателя франчайзинговых прав их продавцу (например, за рекламную, техническую и прочую поддержку) капитализации не подлежат, а относятся на текущие расходы.

В ситуации когда владение франчайзинговыми правами оказывается экономически бесполезным, затраты на эти права подлежат списанию как потеря стоимости актива.

Гудвилл (деловая репутация) определяется как разница между покупной ценой (рыночной стоимостью) предприятия в целом и рыночной стоимостью его чистых активов. Чистые активы определяются вычитанием из суммы активов суммы его обязательств.

К факторам, образующим гудвилл можно отнести налаженную работу трудового коллектива , эффективное руководство, секретный процесс производства, высокий рейтинг доверия и репутация в обществе, преимущественное стратегическое расположение, благоприятные налоговые условия и др.

Пример. ОАО «Ташкенткабель» купило ЗАО «Барс» за 20 000 тыс. сум.

Гудвилл составит: 20 000 - (16 000 - 2 000) = 6 000 тыс. сум.

Рыночная стоимость купленного предприятия может превышать стоимость, по которой она была продано. В этом случае речь идет об отрицательном гудвилле или бэдвилле. В соответствии с международными стандартами отрицательная деловая репутация (бэдвилл) должна признаваться как доход.

При приватизации действующих предприятий появляется разница между балансовой стоимостью и выкупной стоимостью имущества, которая является ценой предприятия и учитывается на счете 0480. Затем эта разница списывается на затраты с кредита счета 0480 в дебет счета 2010, 9430 в течение 20 лет. (приказ МФ, зарегистрированный МЮ РУз 29 июня 2001 г. № 506-1).

Пример. Балансовая стоимость приватизированного имущества - 1 500 тыс. сум., выкупная цена - 2 200 тыс. сум.

Д-т 0110-0190 К-т 8310-8330 - 1 500 тыс. сум.

Д-т 0480 К-т 8310-8330 - 700 тыс. сум.

Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными. В числе наиболее характерных, как правило, называют такие, как необычайно эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, наличие превосходящей конкурентов команды управляющих, благоприятные или льготные нормативно-правовой режим работы компании иили условия налогообложения, использование производственных секретов, не доступных конкурентам, проведение уникальной программы профессиональной подготовки и повышения квалификации персонала, наличие устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками и многое другое. Перечисление этих факторов говорит о том, что гудвилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но отражается только при его продаже, поскольку только в этом случае существует возможность его оценки на основе объективной информации - цены, по которой покупается фирма.

Деловая репутация организации как особый вид нематериальных активов

Стоимость любой организации, взятой в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупности ее активов и обязательств. Другими словами, между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества всегда есть разн ица. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации , или гудвилл (Goodwill).

Зарубежные экономисты определяют деловую репутацию (англ. goodwill) как разницу между рыночной стоимостью компании (или ценой реализации, с которой согласны и покупатель, и продавец) и стоимостью (или суммой рыночных цен) ее активов в отдельности. Такой подход называется теорией «большого котла», то есть гудвилл -- цена, которую покупатель готов заплатить за фирму сверх рыночной стоимости ее материальных активов. Только используя такой порядок, можно добиться объективности.

Деловая репутация стоит особняком не только в ряду других нематериальных активов, но и во всех иных активах предприятия. Она не может быть самостоятельным предметом сделки, ее нельзя продать, обменять или подарить. Деловая репутация не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена и существовать отдельно от компании. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации можно определять как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием определенных факторов, влияющих на ее оценку (например, наличия стабильных покупателей, репутации качества продукции, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала), и учитывать как доходы будущих периодов.

В составе нематериальных активов учитывается только положительная деловая репутация. Ее стоимость амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). При этом в бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть без применения счета 0500 «Амортизация нематериальных активов».

В свою очередь отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Отражение деловой репутации в бухгалтерском балансе производят приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов. А также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

Управление деловой репутацией должно проводиться в рамках управления нематериальными активами через: оптимизацию структуры нематериальных активов; целенаправленное изменение состава и стоимости нематериальных активов, принадлежащих предприятию (организации); выбор амортизационной политики; принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных нематериальных активов.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение.

Промышленный образец -- художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели -- новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов -- передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания -- обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Наименование места происхождения товара -- название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно.

Программное обеспечение. В учете затрат на создание программного обеспечения для компьютеров важнейший вопрос состоит в том, какие затраты капитализируются, а какие - нет. Поскольку в национальных стандартах ответа на этот вопрос нет, обратимся к международным.

В международной практике бухгалтерского учета затраты компаний по разработке программного обеспечения для внутреннего пользования, как правило, относятся на расходы текущего периода по мере их возникновения.

Все затраты на определение технической возможности создания программного продукта, предназначенного для продажи или аренды, считаются затратами на исследования и разработки, которые также относятся на расходы текущего периода по мере их возникновения.

А затраты на создание первой копии программного продукта (на основании которой он тиражируется) должны капитализироваться. Эти затраты включают в себя затраты на списание и тестирование программного продукта. Также капитализируются затраты компаний по оформлению и защите своих прав на программный продукт.

Например, получено свидетельство об официальной регистрации разработанной предприятием программы ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере:

Д-т 0430 «Программное обеспечение»

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

База данных -- объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем -- зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации.

Факт наличия объекта интеллектуальной собственности должен быть документально подтвержден. Это может быть документация, а также информация, отраженная на магнитных и иных носителях информации. Кроме того, необходимо наличие акта приема-передечи, подтверждающего факт получения предприятием данного объекта, либо документов, подтверждающих факты возникновения прав в организации или передачи прав.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов предприятия в начале его образования до момента государственной регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 2510 «Общепроизводственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Организационные расходы обычно амортизируются в произвольно выбранный короткий срок, но не более 5 лет. Следует отметить, что во многих странах организационные расходы не относятся к числу долгосрочных нематериальных активов, а погашаются за счет выручки от реализации сразу по мере ее поступления.

Понятие нематериальных активов

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям :

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

К нематериальным активам при выполнении указанных условий относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для ЭВМ;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

• товарные знаки и знаки обслуживания;

  иные объекты.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации.

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Не включаются в состав нематериальных активов:

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица);

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду.

Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

патентов (свидетельств);

договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации;

договоров купли-продажи

лицензионных договоров;

лицензий на право пользования;

договоров о передаче ноу-хау.

На основании патентов (свидетельств) права возникают у организаций, самостоятельно создавших нематериальный актив.

Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания и др.) возможно:

силами самих организаций (работниками организации);

путем привлечения сторонних организаций.

При создании нематериального актива силами своих работников или сторонних организаций с ними заключается договор о выполнении НИОКР или договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).

В данных договорах оговариваются отношения между исполнителем договора и заказчиком. Созданный нематериальный актив в данном случае является собственностью заказчика, который регистрируется собственником в Роспатенте, и на него должен быть получен патент (по изобретениям, промышленным образцам, селекционным достижениям) или свидетельство (на полезные модели, на товарный знак, знак обслуживания, программы для ЭВМ и базы данных).

По договорам купли-продажи предприятия как имущественного комплекса в состав нематериальных активов включается деловая репутация организации.

На основании лицензионных договоров у организаций возникают права на использование нематериальных объектов, созданных и зарегистрированных другими лицами. По лицензионному договору обладатель патента или свидетельства обязан предоставить право другому лицу на использование нематериального актива в течение определенного срока на оговоренных в договоре условиях, а приобретатель обязан уплачивать платежи по данному договору. Лицензионные договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленным Роспатентом.

По лицензии на право пользования можно получить право пользования природными ресурсами (недрами, земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности).

По договору о передаче ноу-хау передается не право его использования, а само ноу-хау. Под ноу-хау понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа и которая имеет определенную ценность. Договор о передаче ноу-хау не подлежит регистрации.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на момент их поступления по-разному в зависимости от источника поступления.

Для нематериальных активов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная их стоимость определяется по договоренности сторон. Для приобретенных за плату у других организаций и лиц нематериальных активов первоначальная стоимость равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по стоимости их изготовления. Для нематериальных активов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, первоначальная стоимость представляет собой рыночную их стоимость на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Первоначальная стоимость принятых к учету нематериальных активов не изменяется, за исключением таких случаев, как:

переоценка;

обесценение.

Коммерческая организация может один раз в год на начало отчетного периода производить переоценку группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных нематериальных активов. Решение о переоценке должно быть принято в учетной политике организации. При принятии такого решения организация в последующие отчетные периоды должна будет постоянно проводить переоценки.

Результаты переоценки должны приводиться в пояснительной записке предыдущего отчетного периода и показываться в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.

Порядок отражения результатов переоценки нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета следующий:

суммы дооценки нематериальных активов зачисляются в добавочный капитал организации;

суммы уценки нематериальных активов отражаются на счете нераспределенной прибыли.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки списывается со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Нематериальные активы могут проверяться на их обесценение , которое производится в порядке, установленном МСФО 36. Оценка обесценения активов принимается в учетной политике организации.

Для выявления обесценения организация должна на отчетную дату проверять наличие факторов, указывающих на возможность уменьшения стоимости нематериальных активов. Такие факторы могут быть как внешними, так и внутренними.

К внешним

реальное или ожидаемое падение цен на продукцию;

превышение реальных затрат на производство продукции над ожидаемыми;

балансовая стоимость чистых активов организации больше, чем рыночная капитализация организации;

увеличение процентных ставок;

рыночная стоимость актива уменьшается скорее, чем просто от нормального использования.

К внутренним факторам обесценения относятся следующие:

имеются доказательства устаревания актива;

организация меняет степень и способ использования актива (например, по плану прекращения деятельности и др.);

экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.

В случае если балансовая стоимость нематериального актива стала выше его возмещаемой стоимости, то актив признается обесцененным и признаются убытки от его обесценения.

Синтетический учет нематериальных активов

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов служит инвентарный объект . В качестве инвентарного объекта может выступать:

совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации и т.п., предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций;

сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, кинофильм, мультимедийный продукт и др.).

Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются такие документы, как патенты, свидетельства.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и (или) остаточной стоимости.

Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом об акционерных обществах, если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива больше 200 ММОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком. Оценка нематериального актива должна быть равна оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика.

Полученные вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются.

В налоговом учете нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых нематериальных активов, то стоимость этого нематериального актива либо его части признается равной нулю.

При получении нематериальных активов в уставный капитал от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого нематериального актива, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.

В случае приобретения организации как имущественного комплекса деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между уплачиваемой продавцу суммой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки:

Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования по нематериальным активам, по которым определен срок полезного использования.

Амортизация не начисляется:

по нематериальным активам, по которым не определен срок полезного использования;

по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.

Срок полезного использования может устанавливаться:

в месяцах в течение периода, в котором организация предполагает получать экономические выгоды от использования нематериального актива;

из количества продукции или иного показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно уточняется в соответствии с намерениями организации относительно длительности его применения и корректируется амортизация в текущем и последующих отчетных периодах. За прошлое время пересчет амортизации при этом не производится. Корректировки, возникшие при изменении срока, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами:

линейным;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета будущих экономических выгод от использования и продажи нематериального актива. В случае невозможности установления будущих экономических выгод от использования нематериального актива применяется линейный метод начисления амортизации.

Положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Отрицательная деловая репутация организации не амортизируется и в полной сумме единовременно списывается на прочие доходы организации.

Способ начисления амортизации ежегодно пересматривается на основе существенного изменения предполагаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Корректировки, возникшие при этом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости объекта или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Прекращается начисление амортизации по нематериальным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и продажи.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 91.

В налоговом учете суммы доходов и расходов организации при выбытии нематериального актива в виде вклада в уставный капитал организации, а также при безвозмездной передаче нематериального актива, не учитываются.

Нематериальные активы: что к ним относится (примеры)

Что такое нематериальные активы, мы рассказывали в нашей . Что относится к НМА в бухгалтерском учете, расскажем в этом материале и приведем примеры таких активов.

К нематериальным активам относят

В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. Какие объекты относятся к нематериальным активам на примерах? При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• ноу-хау;
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.

Однако приводя для нематериальных активов примеры выше, мы подразумеваем, что, с одной стороны, любой такой объект может стать НМА для организации. Но, с другой стороны, необходимо при этом, чтобы он удовлетворял определенным условиям.

Напомним, что к таким условиям относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):

• способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);
• организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);
• объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
• объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
• не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
• может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;
• у объекта нет материально-вещественной формы.

Сказанное выше означает следующее. Например, программа для ЭВМ является объектом интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев. В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия - это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Приведенный выше список активов, которые могут быть признаны нематериальными активами, не является исчерпывающим перечнем примеров НМА.

В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4 , 42 ПБУ 14/2007).

Что не относится к нематериальным активам (НМА)

Что можно отнести к нематериальным активам и при каких условиях, мы указывали выше. Поэтому если, к примеру, объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо условию признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не будет.

• не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;
• финансовые вложения;
• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юрлица);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Поэтому, к примеру, ответ на вопросы «акции - это нематериальные активы?» или «относится ли к НМА профессиональный опыт сотрудников?» будет отрицательным.